四个维度衡量中国企业税负高低

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影响企业发展的是企业综合负担上升过快的问题。目前，企业承担的税收负担不低。此外，近年来，劳动力成本、环境成本、汇率成本、资本成本等。空之间的利润都迅速增加，而企业的利润却减少了，而且税收利润的比例也增加了，所以税收的意义是突出的。

鄢国观点

段炳德

税收负担是每个人都关心的问题，很容易成为街头巷尾的话题。然而，税收是一个高度专业的问题，应该在专业的框架内讨论。笔者认为，要理解企业税负之争，可以从宏观税负、行业税负、税收结构和企业综合税负四个角度进行探讨。也就是说，有必要知道中国的总体税收水平是否高。制造业、服务业、能源业和大农业之间的税负分布情况如何？中国税收的主要来源是什么？企业应该承担什么样的税负，企业的税负应该在相对水平还是绝对水平上升？明确了上述问题，也明确了企业税负是高还是低，重还是轻。

宏观税负在世界上大致处于中等水平

从宏观税负来看，中国的宏观税负在世界主要经济体中大致处于中等水平。宏观税负是老生常谈。各种研究机构对中外税收负担进行了全面的比较。与大、中、小口径相比，中国的税负水平不属于高税率国家。根据公开数据计算，从小口径税负角度看，2010-2015年税收收入与gdp的平均比例为18.33%；这一时期，中等财政收入(税收加非税收入)占国内生产总值的比重为21.46%。根据新预算法，政府预算包括四个预算，包括国有资本运营预算、社会保障基金预算和地方政府基金预算以及一般公共预算收入。这四种预算收入构成了政府收入的大账本。2012年至2015年四类预算收入之和平均占国内生产总值的35.13%，但它们之间存在交叉重叠。机构在消除重叠后计算的比例约为30%。

一段时间以来，国家税收稳步增长，政府收入规模不断攀升。这与房地产业持续繁荣带动的相关税收增加直接相关，更与土地升值给地方政府带来的土地出让收入增加相关。土地财政收入已经占到地方政府收入来源的一半。当前，经济增长下行压力加大，地方政府收支矛盾日益突出。

宏观税负不尽可能低。财务能力是国家能力的重要支柱。新政治经济学的研究表明，失败国家的税收负担往往较低，而税收负担较高的国家大多是发达国家和富裕经济体。当然，宏观税负应与经济发展的阶段和水平相匹配，尤其是在支出效率低、资本管理成本高的情况下，不应过分追求高税负、高福利的财政模式。此外，宏观税负水平对企业税负的预测是不均衡的，因为企业税负还与税收结构(直接税和间接税的比例)、工业税负分布和企业类型有关。

在间接税税制中，企业的实际税负受市场供求关系的影响

从税收结构来看，我国实行的是以间接税为基础的税收制度，企业的实际税负受市场供求关系的影响。目前，我国实行以间接税为基础的税制。2015年，中国相关间接税——国内增值税、国内消费税和营业税分别占税收总额的24.9%、8.4%和15.5%。同期，我国个人所得税实现收入8618亿元，仅占税收的6.9%。大多数发达经济体采用由直接税主导的税收体系。例如，2015年，美国的个人所得税占联邦收入的46%，2013年，经合组织国家的个人所得税占总税收的25%，其中丹麦占55%的比例最高。由于间接税的直接承担者是企业，加上直接税中的企业所得税，企业直接承担的税收负担比以个人所得税为主要因素的国家要重得多。增值税是目前中国的主要税种。事实上，根据一家国际会计师事务所的统计，全球有160个国家实施了增值税，税率大多在13%至25%之间，该机构认为最佳税率为15%-20%。此外，一些重要经济体实施类似于增值税的货物和劳务税。根据同一家公司的数据，2015年全球平均企业所得税税率为23.68%，美国最高，达到40%，爱尔兰最低，为12.5%。

尽管大多数间接税负担是由企业直接承担的，但根据市场供求关系、供给或需求弹性，这些税收负担可以全部或部分转嫁给消费者。一些私营企业在完全竞争领域从事商品生产，由于难以享受优惠政策，利润微薄，流转税的征收管理更加规范，避税困难，税收压力越来越大。例如，一家大型私营企业是该行业的领导者，但其大型行业属于产能过剩行业，在此之前，一家大型同行巨头关闭了。

行业间税负分布不均衡，制造企业税负较高

从行业税负来看，行业间税负分布不均衡，制造企业税负相对较高。从三次产业产生的税收来看，2010年至2014年，第二产业平均税收为49.52%，第三产业平均税收为50.36%，第一产业平均税收为0.12%。其中，采矿业占5.79%，制造业占35.23%，建筑业占5.45%，批发零售业占12.69%，金融业占9.3%，房地产业占10.69%。矿业和制造业税收呈下降趋势，而金融和房地产业税收呈快速增长趋势。这也部分反映了中国经济从现实走向空虚的趋势。

从企业税率来看，根据国家税务总局行业数据，2015年企业销售收入平均税率为4.7%，工业企业最高税率为6.2%，其中制造业达到5.9%，第三产业运输、仓储、邮政企业税率为3.0%，第一产业农林牧渔企业税率仅为1.9%。

总的来说，第三产业产生的税收增加已经成为增长的主要来源。2015年，第三产业税收占总税收的54.8%，比第二产业高9.7个百分点。从对税收增长的贡献来看，第三产业的税收增长占税收增长总量的80%。

从企业税负来看，企业税感指数较高

从企业税负来看，企业税感指数较高。与企业税负相关的概念有三个:法定税负、实际税负和实际支出。法定税负包括:第一，25%的企业所得税，税基为企业利润；第二，增值税为17%，计税基数为产品的增值税金额，可根据进项税扣除销项税。从国际水平来看，这两种税的税率并不高。就实际税负而言，间接税负担可以在一定条件下转嫁，例如，生产者通过提高产品价格将税负转嫁给消费者。除法定税负和实际税负外，还应考虑实际支出。有些费用类似于税收，是隐藏的税收负担，必须用于生产和经营。目前，中国正处于向服务型政府转型的重要时期。在一些地区，步伐太早，而在另一些地区，企业通常去各种机构处理事务，他们需要支付各种税收和隐藏的费用。这些企业积累了隐性税收负担，这对企业来说是一笔昂贵的支出。

一些专家发现，企业的实际税负率为40%，而大多数企业的利润率不到10%。根据世界银行的数据，2015年中国的总税率为67.8%，与巴西相似。这一总税率衡量扣除和免税后应付税款和法定缴款占企业利润的比例。不包括预扣税(如个人所得税)或向税务机关征收和汇出的税款(如增值税、销售税或货物和服务税)。这些统计样本可能有偏差，但也是一个事实，即中国一些行业的企业税负较高。

总而言之，企业税收负担更多的是一个结构性问题。属于制造业，规模以上，难以传承，不享受优惠政策。这类企业往往是传统制造业，具有充分的市场竞争、高税收负担和强烈的税收痛苦。相比之下，避税比较困难，具有上述特征的中小企业，往往属于生产性服务业，税负相对较低。但是，这样的企业往往不主动站出来说话，所以就没有社会的声音，企业税负也就轻了。

事实上，影响企业发展的是企业综合负担上升过快的问题。目前，企业自身承担的税收负担并不低。此外，近年来，劳动力成本、环境成本、汇率成本、资本成本等。都在迅速增长，而空企业的利润却在缩水，而税收利润的比重却在增加，因此税收意识也变得突出。房地产价格的上涨导致租金上涨，这进一步加重了企业经营的租金成本。

有效减轻企业负担的综合政策

建议以减税为核心，采取综合措施，有效减轻企业负担。

一是进一步优化税收结构。以收入分配为核心改革个人所得税制度。适度增加高收入群体的税负，真正做到量力而行。按能力征税原则。富人缴纳更多的税。适度减轻企业税收负担。

第二，适当减轻制造业的税收负担。制造业是国民经济的支柱产业，世界银行称制造业就业为良性就业。我们应该高度重视制造业发展中的问题，解决企业的痛苦。应合并增值税级别以降低增值税税率。空的合理增值税税率为15%-20%，调整增值税税率可以作为对抗经济周期的工具。当外部经济环境接近，企业成本增长过快时，增值税税率可降至15%。

三是采取综合措施，有效减轻企业负担。降低企业的综合税负、社会保障缴费水平，并适当降低税率，可以提高企业的税收遵从性，从而增加税收收入。

四是加快向服务型政府转型，切实减轻企业隐性税收负担。在寻租和设定租金的监管环境下，企业不得不支付更多的隐性税收负担。应利用大数据和互联网使信息透明和公开，提高收集和管理的效率，降低收集和管理的成本。

(作者:国务院发展研究中心信息中心)